【简介】感谢网友“网络”参与投稿，这里小编给大家分享一些，方便大家学习。
第一部分：
合同资产，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。如企业向客户销售两项可明确区分的商品，企业因已交付其中一项商品而有权收取款项，但收取该款项还取决于企业交付另一项商品的，企业应当将该收款权利作为合同资产。（准则第四十一条）
按照本准则确认的合同资产的减值应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》处理。（准则第四十一条）
3.2 合同资产与应收款项的区别
如前所述，企业拥有的无条件向客户收取对价的权利应当作为应收款项单独列示，而不作为合同资产列报。应收款项是企业获得对价的无条件权利，而所谓“无条件收款权”是指在合同对价到期支付之前仅仅随着时间流逝即可收款的权利。区分合同资产与应收款十分重要，这为财务报表使用者提供了关于与企业合同权利相关的风险的信息，因为尽管合同资产和应收款均面临信用风险，但合同资产同时面临其他风险（例如履约风险），二者是不同的。
如果企业在客户在支付对价之前，先通过履行履约义务进行履约，则企业拥有一项合同资产——因向客户转让商品或服务而有权向客户收取对价的权利。在许多情况下，该合同资产是获得对价的无条件权利（即“应收款项”），因为只需对价支付前所需的时间流逝到期时即可获得支付。但是在其他情况下，企业已履行履约义务但并没有获得对价的无条件权利（例如，因企业必须首先履行合同中的另一项履约义务）。如果企业已履行履约义务但并无获得对价的无条件权利，企业应将其确认一项合同资产。企业一旦拥有获得对价的无条件权利，应将该权利作为一项应收款与合同资产分开列示。
在许多情况下，当企业已履行履约义务并向客户开具发票时，将产生获得对价的无条件权利。但是，企业向客户开具发票要求付款的行为并不能表明企业是否拥有获得对价的无条件权利。仅当对价支付前所需等待的时间结束后便可收取对价，则企业可能在开具发票前便拥有获得对价的无条件权利（未开具账单的应收款）。
在其他情况下，企业也有可能在履行履约义务之前便拥有获得对价的无条件权利。例如，企业可能订立一份不可撤销的合同，要求客户在企业提供商品或服务前的一个月支付相关对价。在这种情况下，企业在支付到期日拥有获得对价的无条件权利。（但是在这种情况下，企业仅在已转让商品或服务之后才能确认收入。）
在某些情况下，即使企业可能须要在未来返还部分或全部对价，企业仍拥有获得对价的无条件权利。在这种情况下，在未来返还对价的潜在义务不会影响企业收取对价总额的现时权利。在这种情况下，企业可以确认一项应收款和一项退款负债（例如，企业在附有销售退回条款的合同下收取的合同对价）。（参考.～326）
例47：就企业履约确认的合同资产
20X8年3月1日，企业与客户订立一项以1000元向客户转让产品A和产品B的合同。合同约定，A产品于合同开始日交付，B产品在一个月之后交付，只有企业将产品A及产品B均交付之后，才能收取1000元的对价。据此，直至产品A及产品B都被转让给客户之前，企业不具有取得对价的无条件权利（一项应收款）。
企业将转让产品A及产品B的承诺识别为两项单独的履约义务，并基于该两项产品单独售价的相对比例将400元分摊至转让产品A的履约义务、将600元分摊至转让产品B的履约义务。上述价格均不包含増值税，且假定不考虑相关税费影响。企业在产品的控制转移至客户时针对每一项单独的履约义务确认收入。
企业将A产品交付给客户之后，与该商品相关的履的义务已经履行，但是需要等到后续交付B产品时，企业才具有无条件收取合同对价的权利，因此，企业应当将因交付A产品而有权收取的对价400元确认为合同资产，而不是应收账款，相应的账务处理如下：
（1）企业履行转让产品A的履约义务：
借：合同资产 400元
贷：主营业务收入 400元
（2）企业履行转让产品B的履约义务，同时确认收取对价的无条件权利：
借：应收账款 1000元
贷：合同资产 400元
贷：主营业务收入 600元
例48：就企业履约确认的应收款（参考.示例40）
20X9年1月1日，企业与客户订立一项以150元/件的价格向客户转让产品的合同。合同规定若客户在一个日历年内购买超过100万件产品，则产品单价将追溯下调为125元/件。该产品控制权在交付时转移给客户。在合同开始日，企业估计该客户全年的采购量能够超过100万件。20X9年1月31日，企业交付了第一批产品共10万件。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。
企业将产品交付给客户时取得了无条件的收款权，即企业有权按照每件产品150元的价格向客户收取款项，直到客户的采购量达到100万件为止。由于企业估计客户的采购量能够达到100万件，因此，根据将可变对价计入交易价格的限制要求，企业确定每件产品的交易价格为125元。
所以，在首次发货10万件产品时，企业确认：
借：应收账款 15,000,000元=150元/件×10万件
贷：主营业务收入 12,500,000元=125元/件×10万件
贷：预计负债——应付退货款 2,500,000元
“预计负债——应付退货款”（本实务操作指南第二部分5.1）代表25元/件的退款，为预期提供给客户的数量折扣（即企业有权无条件收取的合同规定价格150元与估计交易价格125元之间的差额）
第二部分：
合同资产与应收账款的区别
初始确认时
根据《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22 号,简称新）的规定，合同资产，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。如企业向客户销售两项可明确区分的商品，企业因已交付其中一项商品而有权收取的款项，但收取该款项还取决于企业交付另一项商品的，企业应当将该收款权利作为合同资产。按照新确认的合同资产的减值的计量和列报应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》的规定进行处理。
应收款项是企业无条件收取合同对价的权利。只有在合同对价到期支付之前仅仅随着时间的流逝即可收款的权利，才是无条件的收款权。有时，企业有可能需要在未来返还全部或部分的合同对价（例如，企业在附有销售退回条款的合同下收取的合同对价），但是，企业仍然拥有无条件收取合同对价的权利，未来返还合同对价的潜在义务并不会影响企业收取对价总额的现时权利，因此，企业仍应当确认一项应收款项，同时将预计未来需要返还的部分确认为一项负债。
需要说明的是，合同资产和应收款项都是企业拥有的有权收取对价的合同权利，都以同时满足资产和收入确认条件为确认前提。二者的区别在于，应收款项代表的是无条件收取合同对价的权利，即企业仅仅随着时间的流逝即可收款，而合同资产并不是一项无条件收款权，该权利除了时间流逝之外，还取决于其他条件（例如，履行合同中的其他履约义务）才能收取相应的合同对价。因此，与合同资产和应收款项相关的风险是不同的，应收款项仅承担信用风险，而合同资产除信用风险之外，还可能承担其他风险，如履约风险等。（参见《企业会计准则第14号——收入》应用指南第113页）
简而言之，同一合同下的应收账款只需承担信用风险（当然也可能承担其他的金融风险，如公允价值变动风险、汇率风险等，但这些风险是所有金融资产均可能面临的，此处不讨论），而合同资产除了承担信用风险外，还承担其他风险（如履约风险）。因此，实务操作中，需要注意的是，企业针对同一客户同一合同下合同资产收取款项的权利的确定程度小于后续该合同资产在满足条件而结转为相应应收账款之收取款项的权利的确定程度。
根据《企业会计准则第14号——收入》第四十一条，“合同负债，是指企业已收到或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。如企业在转让承诺商品之前已收取的款项。”
但须注意，合同负债的确认，是以满足《企业会计准则第14号——收入》第五条规定的合同成立条件为前提的，如果企业预收款项时，尚不满足合同成立条件，则不能作为合同负债核算，应作为预收账款核算。预收款项与合同负债并非是完全替代关系，也并非是包含与被包含关系。无对应合同的预收款项，不能作为合同负债的核算范围；同时，预收账款在通常情况下，也不能核算尚未实际收到的款项。
另，合同负债初始确认不包含增值税，但预收账款确认金额包含增值税。
此外，对于不符合新收入准则第五条规定的五项条件的合同（参见新第六条及应用指南P15相关规定），在向客户转让商品（参见新第三条）之前预先已收取的款项作为负债（预收账款或其他负债）按照新收入准则的相关规定进行会计处理。对于不属于新CAS 14规范范围但涉及收入确认的合同（如由《企业会计准则第21号——租赁》规范的经营租赁合同），预收的租金在结转为租金收入之前，也是作为预收账款核算。
